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2016财经法规重点归纳第三章

    添加时间: 2016-3-8 10:37:41 点击数:628
      

    第三章 税收法律制度 

    第一节 税收概述 
    考点1:税收的特征:强制性、无偿性(无偿性是税收区别于其他财政收入的最本质的特征,是税收“三性”的核心)、固定性。考点2:税收的分类(四种分类方法)1.按征税对象分:1)流转税类。(2)所得税类 3)财产税类(4)资源税类(5)行为税类。 2.按征收管理的分工体系分类:(1)工商税类(2)关税类。3.按税收征收权限和收入支配权限分:1)中央税。(2)地方税(3)中央地方共享税。4.按计税标准分:(1)从价税2)从量税(3)复合税。考点3:税收与税法的关系1.税法与税收存在着密切的联系。税收以税法为其依据和保障,而税法又必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据。2.税收作为一种经济活动,属于经济基础范畴;而税法则是一种法律制度,属于上层建筑范畴。考点4:税法的分类1. 按税法内容的不同:(1)税收实体法:是规定税收法律关系的实体权利、义务的法律规范的总称,是税法的核心部分。例如《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》都属于税收实体法。(2)税收程序法:以国家税收活动中所发生的程序关系为调整对象的税法,是规定国家征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范的总称,是税法体系的基本组成部分。例如《中华人民共和国税收征收管理法》。2. 按照主权国家行使税收管辖权的不同:国内税法、国际税法、外国税法3. 按税收法律级次划分:1)税收法律:①制定部门:全国人大及其常委会。②法律地位:仅次于宪法,高于税收法规、规章。③代表性文件:《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国征收管理法》等。(2)税收行政法规:①制定部门:国务院。②法律地位:低于宪法和税收法律③代表性文件:《中华人民共和国企业所得税法暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂行条例》、《中华人民共和国个人所得税法实施细则》、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》等。 (3)税收规章:分为税收部门规章和地方税收规章。税收部门规章:①制定部门:财政部、国家税务总局、海关总署、国务院关税税则委员会等部门、机构②法律地位:低于税收法律、行政法规③代表性文件:《增值税暂行条例实施细则》、《税务代理试行办法》、《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》等地方税收规章:①制定部门:省、自治区、直辖市和较大的市的人民政府经税收法律、行政法规明确授权②法律地位:低于税收法律、行政法规③代表性文件:《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》等(4)税收规范性文件:①制定部门:县以上(含县级)税务机关②法律地位:在本辖区内使用,税法按法律级次分类的学习可以与会计法律制度的分类联系在一起,两者有很多相同之处考点5:税法构成要素包括:征税人、纳税人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、法律责任1.征税人:代表国家行使税收征管职权的各级税务机关和其他征收机关。主要包括税务机关和海关。2.纳税人:依法直接负有纳税义务的自然人、法人和其他组织。3.征税对象:征税的客体。征税对象是区别不同税种的重要标志。4.税目:征税对象的具体化。5.税率:应纳税额与计税金额(或数量单位)之间的比例,是计算税额的尺度。税率是税收法律制度中的核心因素,体现征税的深度。我国现行税法规定的税率主要有比例税率、定额税率、累进税率。  (1)比例税率:对同一征税对象,不论其数额大小,均按同一个比例征税的税率。  (2)定额税率:又叫固定税率,是指按征税对象的一定单位直接规定固定的税额。  (3)累进税率:根据征税对象数额的大小,规定不同等级的税率。征税对象数额越大,税率越高。  分为全额累进税率、超额累进税率(个人所得税)、超率累进税率(土地增值税)、超倍累进税率。 6.计税依据:计算应纳税额的依据或标准。分为从价计征、从量计征、复合计征。(1)从价计征:以计税金额为计税依据。应纳税额=销售额×比例税率(2)从量计征:以征税对象的重量、体积、数量为计税依据。应纳税额=销售数量×定额税率(3)复合计征:既包括从量计征又包括计价从征。应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率7.纳税环节:税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。增值税实行多次课征制。8.纳税期限:依法缴纳税款的期限。9.纳税地点:申报缴纳税款的具体地点。10.减免税:包括税基式减免、税率式减免、税额式减免。(1)税基式减免:直接通过缩小计税依据的方式实现减免税。包括起征点(不到不征,一到全征)、免征额(不到不征,一到只就超过的部分征)、项目扣除、跨期结转。2)税率式减免:通过直接降低税率的方式实现减免税。(3)税额式减免:通过直接减少应纳税额的方式实现减免。 
    11.法律责任:包第二节 主要税种 

     考点1:增值税的概念  1.增值税是指对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。增值税应税货物是指有形动产,包括电力、热力、气体在内。考点2:现行增值税的基本规范《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》。(2009年1月1日起实施)(《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》最新修订的是2011年11月1日开始实施。考点3:增值税的类型生产性增值税、收入型增值税、消费型增值税(最能体现增值税优越性的类型,我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税)。考点4:增值税一般纳税人1.增值税一般纳税人的认定标准(1)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人,以及以其为主,兼营货物批发或零售的纳税人,年销售额在50万元以上;(2)从事货物批发或零售的纳税人,年销售额在80万元以上。2.增值税一般纳税人的税率:基本税率17%和低税率13%(1)基本税率17%:除适用13%税率货物之外的应税货物以及所有应税劳务(2)低税率13%:粮食、自来水、图书、饲料、农业产品等适用13%税率的货物包括以下几种:①粮食、食用植物油、自来水、热水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品(简称“粮油水气煤”——鼓励发展居民日常生活能源)②图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物(鼓励宣传文化事业——精神文明)③饲料、化肥、农药、农机、农膜、农产品(鼓励农业)3.增值税一般纳税人应纳税额的计算 计算公式:应纳税额=当期销项税额-当期进项税额(实行税款抵扣制)(1)销项税额①计算公式:销项税额=不含税销售额×适用税率 含税销售额转化为不含税销售额计算公式:不含税销售额=含税销售额÷(1+税率)②销售额的确定 包括:纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。不包括:A.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。B.同时符合下列条件的代垫运费:承运部门的运费发票开具给购货方;纳税人将该项发票转交给购货方。C.符合条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费。D.向购买方收取的销项税额。(2)进项税额①准予抵扣的进项税额A.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额;B.从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额;C.其他按规定计算的准予抵扣的进项税额,如购买农业产品准予按买价和13%扣除率抵扣进项税额,购买或销售货物时承担的运费可以按运费金额和7%抵扣率抵扣进项税额。准予抵扣的进项税额分为两类:第一类为“以票抵税”,“票”即指符合规定的增值税专用发票和进口货物的海关完税凭证;第二类为“计算抵税”,包括购买农业产品可以按买价的13%计算抵扣进项税额、购买或销售货物时承担的运费可以按运费金额的7%计算抵扣进项税额两种情况②不得抵扣的进项税额A.购进货物用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费;B.非正常损失的购进货物;C.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务;D.未按规定取得并保存增值税扣税凭证,或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税税额及其他有关事项。考点5:小规模纳税人1.小规模纳税人的认定标准(1)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人,以及以其为主,兼营货物批发或零售的纳税人,年销售额在50万元以下;(2)从事货物批发或零售的纳税人,年销售额在80万元以下。2.小规模纳税人的征收率:3%3.小规模纳税人应纳税额的计算计算公式:应纳税额=不含税销售额×征收率(实行简易征收制,不得抵扣进项税额)4.含税销售额转化为不含税销售额计算公式不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)考点6:增值税征收管理1.纳税义务发生时间 一般规定:销售货物或应税劳务的纳税义务发生时间为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。进口货物的纳税义务发生时间为报关进口的当天。具体规定:(1)直接收款方式:不论货物是否发出,均为收到销售款或取得索取价款凭据的当天。(2)托收承付和委托收款方式:发出货物并办妥托收手续的当天。(3)赊销和分期收款方式:有书面合同的为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天。(4)预收货款方式:货物发出的当天。生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。(5)委托代销方式:收到代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货物的,为发出代销货物满180天的当天。(6)销售应税劳务:提供劳务同时收讫价款或索取价款凭据的当天(7)视同销售行为:货物移送的当天考点7:纳税期限1.增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。以1个月或1个季度为一期纳税的,自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的,自期满之日起5日内预缴税款,次月1至15日内申报缴纳,并结清上月应纳税款。2.进口货物,应当自海关填发税款缴纳凭证之日起15日内缴纳税款。3.出口货物,应当按月申报办理出口退税。   
    二、消费税考点1:消费税征税范围烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。消费税征税范围包括五类产品:1.对人体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品:烟、酒、鞭炮焰火2.奢侈品、非生活必需品、高档消费品:贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表、游艇3.高能耗产品:摩托车、小汽车4.稀缺资源消费品:成品油、木制一次性筷子、实木地板5.具有一定财政意义的产品:化妆品、汽车轮胎考点2:消费税计税方法从价定率、从量定额、复合计税(即从价又从量)。考点3:消费税纳税义务人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,为消费税的纳税义务人。考点4:消费税税率1.单一比例税率:除适用单一定额税率和复合税率之外的各种应税消费品2.单一定额税率:黄酒、啤酒、成品油 3.复合税率:卷烟、白酒考点5:消费税应纳税额计算公式1.从价定率:应纳税额=销售额×税率销售额的确认:销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。实行从价定率计征的消费品,其消费税计税依据和增值税计税依据是一致的,都是以含消费税不含增值税的销售额作为计税依据。2.从量定额:应纳税额=销售数量×单位税额销售量的确认:①销售应税消费品:销售数量②自产自用应税消费品:移送使用数量③委托加工应税消费品:收回数量④进口应税消费品:进口征税数量3.复合计征:应纳税额=销售额×税率+销售数量×单位税额考点6:生产销售应税消费品应纳税额的计算——三个基本计算公式纳税人外购应税消费品生产应税消费品销售的,可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。考点7:委托加工应税消费品应纳税额的计算1.委托加工应税消费品的,除受托方为个体经营者外,一律由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。2.委托加工的应税消费品,按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品的销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。3.组成计税价格计算公式:A.实行从价定率办法计算纳税的:组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率) 应纳税额=组成计税价格×比例税率  消费税三种情况下的组成计税价格有个共同特点,即都要除以(1-比例税率),这是因为分子部分本身不包含消费税,而消费税属于价内税,其计税依据里应该包含消费税本身,除以(1-比例税率)相当于加上了消费税  B.实行复合计税办法计算纳税的:  组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)  应纳税额=同类产品售价×委托加工数量×比例税率+委托加工数量×定额税率考点8:自产自用应税消费品应纳税额的计算1.纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的不纳税;用于其它方面的,于移送使用时纳税。2.用于换取生产资料、消费资料、投资入股和抵偿债务的应税消费品,应按同类应税消费品的最高售价计算纳税;其余情况应按平均售价计算纳税。没有同类应税消费品价格的,应按组成计税价格计算纳税。3.组成计税价格计算公式:A.实行从价定率办法计算纳税的:组成计税价格=(成本+利润)÷(1-比例税率)  应纳税额=组成计税价格×比例税率B.实行复合计税办法计算纳税的:  组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率)  应纳税额=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率考点9:进口应税消费品应纳税额的计算1.进口应税消费品按组成计税价格计算纳税。2.组成计税价格计算公式:A.实行从价定率办法计算纳税的:组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-比例税率) 应纳税额=组成计税价格×比例税率B.实行复合计税办法计算纳税的:组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×定额税率)÷(1-比例税率)应纳税额=组成计税价格×比例税率+进口数量×定额税率考点10:消费税纳税义务发生时间1.销售应税消费品:销售时(不同结算方式下纳税义务发生时间同增值税)注意:金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税。2.自产自用应税消费品:移送使用的当天3.委托加工应税消费品:委托方提货的当天4.进口应税消费品:报关进口的当天考点11:纳税期限:同增值税考点12:纳税地点 
    项目 纳税地点 
    销售应税消费品 机构所在地或居住地主管税务机关 
    自产自用应税消费品
    到外县(市)销售或委托外县(市)代销的
    委托加工应税消费品 ①受托方是个人的,由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。②除受托方为个人外,由受托方向其所在地主管税务机关申报纳税。 


    进口应税消费品 报关地海关 括行政责任和刑事责任。

      三、营业税考点1:营业税纳税义务人 在中华人民共和国境内提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。考点2:营业税税目、税率 

    税目 税率 
    提供应税劳务 交通运输业 3% 
    建筑业
    邮电通信业
    文化体育业
    金融保险业 5% 
    服务业
    娱乐业 5-20% 
    转让无形资产 5% 
    销售不动产
      纳税人兼营不同税目应税行为的,应当分别核算各自的营业额、转让额、销售额,按各自的适用税率计算应纳税额;未分别核算的,应从高适用税率。  考点3:营业税应纳税额的计算 
    方法 计税依据 应纳税额计算公式 
    全额计税 营业额全额(包括价款和价外费用) 应纳税额=营业额×适用税率 
    差额计税 营业额减去准予扣除金额后的余额 应纳税额=(营业额-准予扣除金额)×适用税率 
    组成计税价格计税 组成计税价格组成计税价格=营业成本或工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率) 应纳税额=组成计税价格×适用税率 
    考点4:纳税义务发生时间一般规定:纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天(签订书面合同的,为书面合同确定的付款日期的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应税行为完成的当天)。  具体规定: 
    情形 纳税义务发生时间 
    转让土地使用权或销售不动产,采取预收款方式的 收到预收款的当天 
    提供建筑业或租赁业劳务,采取预收款方式的
    将不动产或土地使用权无偿赠送他人的 不动产所有权、土地使用权转移的当天 
    自建建筑物后销售的 销售建筑物并收讫营业收入款项或取得索取营业收入凭据的当天 
    自建建筑物对外赠与 建筑物产权转移的当天 
    考点5:纳税期限营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或1个季度。不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。以1个月或1个季度为一期纳税的,自期满之日起15日内申报纳税;以5日、10日、15日为一期纳税的,自期满之日起5日内预缴税款,次月15日内申报缴纳,并结清上月应纳税款。考点6:纳税地点 
    情形 纳税地点 
    提供应税劳务 机构所在地或居住地(建筑业劳务在应税劳务发生地) 
    转让、出租土地使用权 土地、不动产所在地 
    销售不动产土地使用权、出租不动产
    转让除土地使用权外的其他无形资产 机构所在地或居住地 
    出租动产
      与土地和不动产有关的营业税纳税地点在土地、不动产所在地,除此之外基本上在机构所在地或居住地,记住建筑业劳务是在应税劳务发生地。四、企业所得税考点1:新的《中华人民共和国企业所得税法》自2008年1月1日起施行。考点2:企业所得税纳税人和征税对象1.企业所得税的纳税人包括企业和其他取得收入的组织,统称企业。个人独资企业和合伙企业不是企业所得税纳税人。2. 企业分为居民企业和非居民企业。居民企业承担全面纳税义务,就其来源于我国境内外的全部所得纳税。非居民企业承担有限纳税义务,一般只就其来源于我国境内的所得纳税。考点3:企业所得税税率 
    纳 税 人 税率 备 注 
    居 民 25%   
    非居民 在中国境内设立机构、场所 取得的所得与该机构、场所有实际联系
    取得的所得与该机构、场所没有实际联系 20% 预提所得税,以支付人为扣缴义务人 
    在中国境内未设立机构、场所
    考点4:应纳税所得额的计算公式应纳税所得额=纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入-扣除项目-允许弥补的以前年度亏损考点5:应纳税额的计算计算公式:应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率-税法规定减免和抵免的税额1.收入总额:指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。包括销售货物收入,提供劳务收入,转让财产收入,股息、红利等权益性投资收益,利息收入,租金收入,特许权使用费收入,接受捐赠收入,其他收入。2.不征税收入:指不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。包括财政拨款、依法应纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金、国务院规定的其他不征税收入。3.扣除项目(1)准予扣除项目基本规定:企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出。(2)公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予扣除。(3)不得扣除项目:向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;企业所得税税款;税收滞纳金;罚金、罚款和被没收财物的损失;非公益性捐赠和超过税前扣除标准的公益性捐赠;赞助支出;未经核定的准备金支出;与取得收入无关的其他支出。(4)企业按规定计算的固定资产折旧,准予扣除。(5)企业按规定计算的无形资产摊销费用,准予扣除。(6)企业对外投资期间,投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。(7)企业在汇总计算缴纳企业所得税时,其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。(8)纳税人发生年度亏损的,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损,都作为实际弥补期限计算。考点6:纳税地点1.居民企业:以企业登记注册地为纳税地点。登记注册地在境外的,以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的,应当汇总计算并缴纳企业所得税。2.非居民企业:①在中国境内设立机构、场所,来源于中国境内所得与该机构、场所有实际联系的,以机构、场所所在地为纳税地点。②在中国境内未设立机构、场所,或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,由扣缴义务人代扣代缴企业所得税,以扣缴义务人所在地为纳税地点。③应由扣缴义务人扣缴的所得税,扣缴义务人未扣缴的,由纳税人在所得发生地缴纳。考点7:纳税申报1.企业所得税按年计征,分月或分季预缴,年终汇算清缴,多退少补。2.纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。3.企业应当自月份或季度终了之日起15日内预缴税款;自年度终了之日起5个月内汇算清缴,结清应缴应退税款。4.预缴所得税时,应当按纳税期限的实际数预缴。如按实际数额预缴有困难的,可以按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4,或税务机关确认的其他方法预缴。预缴方法一经确定,不得随意改变。5.除国务院另有规定外,企业之间不得合并缴纳企业所得税。  企业所得税纳税人、适用税率、纳税义务 
    纳税人 税率 纳税义务 纳税地点 
    居民 25% 承担全面纳税义务,就其来源于我国境内外的全部所得纳税。 注册登记地实际管理机构所在地 
    非居民 在中国境内设立机构、场所 取得的所得与该机构、场所有实际联系 来源于我国境内的所得+该机构来自境外的所得 机构、场所所在地 
    取得的所得与该机构、场所没有实际联系 20%(预提所得税,以支付人为扣缴义务人) 承担有限纳税义务,一般只就其来源于我国境内的所得纳税。 扣缴义务人所在地 
    在中国境内未设立机构、场所
    五、个人所得税考点1:个人所得税纳税人个人所得税以所得人为纳税义务人(包括自然人、个体工商户、个人独资企业、合伙企业),以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。我国个人所得税制在纳税人的界定上既行使来源地税收管辖权,又行使居民管辖权。把纳税人划分为居民和非居民。居民纳税义务人承担无限纳税义务(即来源于境内外的全部所得都应在我国纳税),非居民承担有限纳税义务(即只就来源于境内的所得纳税)。考点2:个人所得税的应税项目1.个人所得税应税项目(1)工资、薪金所得。不属于工资、薪金性质的津贴、补贴:①独生子女补贴;②执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴;③托儿补助费;④差旅费津贴、误餐补助。2)个体工商户的生产、经营所得。  (3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得。  (4)劳务报酬所得。  (5)稿酬所得。  (6)特许权使用费所得。  (7)利息、股息、红利所得。  (8)财产租赁所得。  (9)财产转让所得。  ①对股票转让所得暂不征收个人所得税。  ②对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得,继续免征个人所得税。 
    (10)偶然所得(偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得)。(11)经国务院财政部门确定征税的其他所得。考点3:个人所得税税率1.工资、薪金所得,适用3%~45%的七级超额累进税率;2.个体工商户的生产、经营所得及对企事业单位的承包经营、承租经营所得,适用5%~35%的五级超额累进税率;3.稿酬所得,适用20%的比例税率,并按应纳税额减征30%,故实际税率为14%;4.劳务报酬所得,适用20%的比例税率。对劳务报酬所得一次收入畸高的,可以实行加成征收,即个人取得劳务报酬收入的应纳税所得额一次超过2万元~5万元的部分,按照税法规定计算应纳税额后,再按照应纳税额加征5成,超过5万元的部分,加征10成。要注意“每次收入”与“应纳税所得额”的区别,此处为“应纳税所得额”,非“每次收入”5.特许权使用费所得,利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然所得和其他所得,适用比例税率,税率为20%。出租居民住房适用10%税率。考点4:个人所得税应纳税所得额1.工资、薪金所得 工资、薪金所得,以每月收入额减除费用3500元后的余额,为应纳税所得额。应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数 =(每月收入额-3500元或4800元)×适用税率-速算扣除数其中:4800=3500+附加减除费用1300附加减除费用适用范围:  (1)在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员;  (2)应聘在中国境内的企事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家;  (3)在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人;  (4)国务院财政、税务主管部门确定的取得工资、薪金所得的其他人员。  以上四点可概括为:  (1)在中国境内工作取得工资薪金的外籍人员和外籍专家;  (2)在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资薪金的个人。  2.个体工商户的生产经营所得  个体工商户的生产经营所得,以每一纳税年度的收入总额,减除成本、费用以及损失后的余额,为应纳税所得额。  3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得  对企事业单位的承包经营、承租经营所得,以每一纳税年度的收入总额,减去必要费用后的余额,为应纳税所得额。  4.劳务报酬所得、特许权使用费、财产租赁所得、稿酬所得  (1)每次收入不足4000元的,应纳税所得额=每次收入-800  (2)每次收入超过4000元的,应纳税所得额=每次收入额×(1-20%)  其中劳务报酬所得适用加成征收,稿酬所得适用减征30%。  5.财产转让所得  财产转让所得,以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额,为应纳税所得额。  6.利息、股息、红利所得,偶然所得和其他所得  利息、股息、红利所得,偶然所得和其他所得,以每次收入额为应纳税所得额。考点4:纳税申报方式1.个人所得税实行代扣代缴和自行申报两种征收方式。其中以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。2.需自行申报的情形①年所得12万元以上;②从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的;③从中国境外取得所得的;④取得应纳税所得,没有扣缴义务人的;⑤国务院规定的其他情形(如取得应税所得而扣缴义务人未按规定扣缴税款)。3.需代扣代缴的情形:除需自行申报的情形之外,一律实行代扣代缴。考点5:纳税期限 1.扣缴义务人、自行申报纳税义务人每月应纳的税款,都应当在次月15日内缴入国库。  2.年所得12万元以上的纳税人,在年度终了后3个月内办理纳税申报。  3.从中国境外取得所得的纳税人,在年度终了后30日内办理纳税申报。 
    第三节 税收征管 
      一、税务登记  考点1:税务登记种类  设立登记(30天)、变更登记(30天)、停业、复业登记(停业期限不超过一年)、注销登记(15天)、外出经营报验登记(外管证有效期不超过180天)。  考点2:设立登记1.纳税人应自领取营业执照之日起30日内或纳税义务发生之日起30日内,持有关证件向所在地主管税务机关申报办理税务登记。(先工商后税务)2.税务机关应当自收到申报之日起30日内审核并发给税务登记证件。考点3:变更税务登记1.办理变更税务登记范围  纳税人税务登记内容发生变化时向原税务机关申报办理。具体包括:改变名称、改变法定代表人、改变登记类型、改变住所和经营地点(不涉及主管税务机关变动的)、改变生产经营方式或经营范围、增减注册资本或投资总额、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容。2.时间  纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的,应当自工商行政管理机关变更登记之日起30日内,持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。  纳税人按规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记,或其变更登记的内容与工商登记无关的,应自税务登记内容实际发生变化之日起30日内,或自有关机关批准或宣布变更之日起30日内,持有关证件到原税务机关申报办理变更税务登记。  税务机关应当自受理之日起30日内审核办理变更税务登记。考点4:停业复业登记  1.适用于实行定期定额征收方式的个体工商户。  2.纳税人应该在停业前向税务机关申报办理停业登记,结清应纳税款、滞纳金、罚款。税务机关应收存其税务登记证及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件。  3.停业期限不得超过一年。  4.纳税人应当于恢复生产、经营之前,向税务机关办理复业登记。  5.纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的,税务机关应当视为已恢复营业,实施正常的税收征收管理。考点5:注销税务登记  1.纳税人税务登记内容发生根本性变化,需终止履行纳税义务时向原税务机关申报办理。  2.需办理注销税务登记的情形包括:  ①纳税人解散、破产、撤销或终止纳税义务的;  ②被吊销营业执照或被撤销登记的;  ③因住所、经营地点变动,涉及改变税务机关的  3.应当在向工商行政管理机关或其他机关办理注销登机前(先税务后工商),或自有关机关批准或宣告终止之日起15日内或自营业执照被吊销或被撤销之日起15日内,持有关证件和资料向原税务登记机关办理注销税务登记。  4.办理注销税务登记前,应结清税款、滞纳金、罚金,缴销发票和税务登记证等。考点6:外出经营报验登记  1.纳税人到外县(市)临时从事生产经营的,应当在外出生产经营以前,持税务登记证到主管税务机关申请开具《外管证》。  2.《外管证》一地一证,有效期限一般为30日,最长不得超过180天。  3.外出经营活动结束,纳税人应当向经营地税务机关填报《外出经营活动情况申报表》,并按规定结清税款,缴销发票。考点7:纳税人税种登记 税务机关自受理之日起3日内进行税种登记。考点8:扣缴义务人扣缴税款登记1.负有扣缴税款义务的扣缴义务人不包括国家机关。2.扣缴义务人应自扣缴义务发生之日起30日内申报办理扣缴税款登记。二、发票的开具与管理(与2011年教材相比做了较大变动)考点1:发票的概念发票是指在购销商品、提供或接受劳务以及从事其他经营活动中,开具、收取用以摘记经济业务活动的收付款凭证。发票是一种收付款凭证,但是并非所有的收付款凭证都是发票考点2:发票的印制  1.增值税专用发票由国务院税务主管部门确定的企业印制。其他发票,按照国务院税务主管部门的规定,由省、自治区、直辖市税务机关确定的企业印制。  禁止私自印制、伪造、变造发票。  2.印制发票应当使用国务院税务主管部门确定的全国统一的发票防伪专用品。  禁止非法制造发票防伪专用品。  3.发票应当套印全国统一发票监制章。  禁止伪造发票监制章。  4.各省、自治区、直辖市内的单位和个人使用的发票,除增值税专用发票外,应当在本省、自治区、直辖市内印制;确有必要到外省、自治区、直辖市印制的,应当由省、自治区、直辖市税务机关商印制地省、自治区、直辖市税务机关同意,由印制地省、自治区、直辖市税务机关确定的企业印制。  5.禁止在境外印制发票。  考点3:发票的管理国务院税务主管部门统一负责全国的发票管理工作。省、自治区、直辖市国家税务局和地方税务局共同做好本行政区域内的发票管理工作。考点4:发票的领购1.需要领购发票的单位和个人,应当持税务登记证件、经办人身份证明、暗中国务院税务主管部门规定样式制作的发票专用章的印模,向主管税务机关办理发票领购手续。2.主管税务机关在5个工作日内发给发票领购簿。考点5:发票的种类 增值税专用发票、普通发票、专业发票。考点6:增值税专用发票  1.概念:增值税专用发票是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票,是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。  2.适用范围:增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用,小规模纳税人、非增值税纳税人和法定情形的一般纳税人不得领购使用。有法定情形的一般纳税人是指:①不能准确核算增值税进销项和应纳税额的;②不能准确提供进销项和应纳税额有关纳税资料的;③未按规定使用和保管防伪税控专用设备的。3.增值税专用发票由国家税务总局指定的企业印制。增值税专用发票的票样由国家税务总局统一制定,其他单位和个人不得擅自变更。4.专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成,基本联次为三联:发票联、抵扣联和记账联。5.领购增值税专用发票所需证件包括:①“增值税一般纳税人”税务登记证(副本)②经办人身份证明;③发票专用章印模。6.一般纳税人之间销售货物和应税劳务时,下列情形不得开具增值税专用发票:①购买方未提供其增值税一般纳税人资格证明;②销售免税项目货物(国家另有规定的除外);③其他按规定不准抵扣的货物或劳务。7.增值税专用发票需经税务机关认证相符后才能作为抵扣凭证。不得抵扣的情形包括:①仅取得发票联或抵扣联;②认证不符、密文有误;③虚开发票;④未按规定开票。8.增值税专用发票应当使用防伪税控系统开具。9.增值税专用发票实行最高开票限额管理。考点7:普通发票1.普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用,增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。2.普通发票由行业发票和专用发票组成。行业发票适用于某个行业的经营业务,如商业零售统一发票、商业批发统一发票、工业企业产品销售统一发票(发票名称前带行业名称)。专用发票适用于某一经营项目,如广告费用结算发票、电话费专用发票、技术贸易专用发票。3.符合条件企业可以申请印制具名普通发票。4.对无固定经营场地,临时取得应税收入或财务制度不健全的纳税人需要发票的,可以到税务部门办税服务厅申请代开发票。禁止非法代开发票。考点8:专业发票  1.专业发票不同于专用发票。专业发票指金融、保险、邮政、电信、交通方面的发票、凭证。  2.专业发票不套印发票监制章。  3.浙江省已纳入税务机关管理的专业发票有:保险专用发票、金融服务统一发票、邮政业务统一发票、货物运输统一发票等。  注意专用发票和专业发票的区别考点9:发票的开具要求1.填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不得开具发票。开具发票后,如发生销货退回需开红字发票的,必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明;如发生销售折让的,必须在收回原发票并注明“作废”字样后重新开具销售发票或取得对方有效证明后开具红字发票。2.按顺序填开,填写规范,全部联次一次性复写或打印,在发票联和抵扣联加盖发票专用章。3.填写发票使用中文;民族自治地区可同时使用一种民族文字;外商投资企业和外资企业可同时使用一种外国文字。4.安装税控装置的单位和个人,应当按照规定使用税控装置开具发票,并按期向主管税务机关报送开具发票的数据。5.发票开票时限和地点应符合规定。6.任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票,不得有下列行为:(1)转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品;(2)知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输;3)拆本使用发票;(4)扩大发票使用范围;(5)以其他凭证代替发票使用。考点10:发票的保存期限已经开具的发票存根联和发票登记簿,应当保存5年。保存期满,不得擅自销毁,应报经税务机关查验后销毁。发票开具要求和销毁今年教材作了较大改动,应重点掌握。 
    三、纳税申报考点1:纳税申报的对象纳税申报的对象为纳税人和扣缴义务人。纳税人在纳税期限内没有应纳税款的,也应按照规定办理纳税申报。享受减税、免税待遇的,在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。考点2:纳税申报的方式纳税申报的方式有直接申报、邮寄申报、数据电文申报、简易申报、其他方式。1.邮寄申报:以邮政部门寄出的邮戳日期为实际申报日期。2.数据电文申报:网上申报是数据电文申报方式的一种形式。3.简易申报:实行定期定额的纳税人以缴纳税款凭证代替申报或简并征期。四、税款征收考点1:税款征收的方式查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收、代扣代缴、代收代缴、委托代征、邮寄申报纳税、自计自填自缴、自报核缴。1.查账征收:由纳税人依据账簿记载先自行计算缴纳税款,事后经税务机关查账核实再多退少补。主要适用于财务会计制度较健全,能认真履行纳税义务的纳税人。虽然采取查账征收方式的前提是设置账簿,但是并非所有设置了账簿的单位都应采用查账征收方式,如果设置了账簿但是财务会计制度不健全的是不能采取查账征收的。2.查定征收:由税务机关根据纳税人的生产设备等在正常条件下的生产、销售情况,对其生产的应税产品查定产量和销售额据以征税。3.查验征收:由税务机关对纳税人的应税产品进行查验,贴上完税证、查验证或盖查验戳,并据以征税。4.定期定额征收:税务机关核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营额及收益额,并以此为计税依据确定其应纳税额。5.代扣代缴:负有扣缴税款的法定义务人,在向纳税人支付款项时,从所支付的款项中直接扣收税款的方式。6.代收代缴:负有收缴税款的法定义务人,在向纳税人收取款项时,按照税法的规定代收税款的方式。7.委托代征:受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求,以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的征收方式。8.其他方式五、税务代理考点1:税务代理的概念税务代理是指税务代理人在国家法律规定的代理范围内,以代理机构的名义,接受纳税人、扣缴义务人的委托,代其办理税务事宜的各项行为的总称。考点2:税务代理的特点中介性、法定性、自愿性、公正性。考点3:税务代理的法定业务范围  1.办理税务登记、变更税务登记和注销税务登记手续;  2.办理除增值税专用发票外的发票领购手续;  3.办理纳税申报或扣缴税款报告;  4.办理缴纳税款和申请退税手续;  5.制作涉税文书;  6.审查纳税情况;  7.建账建制,办理账务;  8.税务咨询、受聘税务顾问;  9.税务行政复议手续;  10.国家税务总局规定的其他业务。 六、税收检查及法律责任 考点1:税收保全措施1.适用范围:税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务的行为,可以在规定的纳税期限之前责令其限期缴纳税款;在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品或财产迹象的,税务机关可责令其提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保,经县以上税务局(分局)局长批准,税务机关可以采取税收保全措施。2.适用对象:从事生产、经营的纳税人3.具体措施:①书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款;②扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。4.采取税收保全措施不当,或者纳税人在期限内已缴纳税款,税务机关未立即解除税收保全措施,使纳税人的合法利益遭受损失的,税务机关应当承担赔偿责任。5.不适用税收保全的财产:①个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品,不在税收保全措施范围之内。②生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或一处以外的住房。③税务机关对单价5000元以下的其他生活用品,不采取税收保全措施。考点2:税收强制执行措施1.适用范围:从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款,纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款,由税务机关责令限期缴纳,逾期仍未缴纳的,经县以上税务局(分局)局长批准,税务机关可以采取强制执行措施。2.适用对象:从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人、纳税担保人3.具体措施:①书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款;②扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产,以拍卖或者变卖所得抵缴税款。税务机关采取强制执行措施时,对上述纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。4.不适用税收强制执行措施的财产:①个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品,不在强制执行措施的范围之内。②税务机关对单价5000元以下的其他生活用品,不采取税收强制执行措施。考点3:法律责任1.税收法律责任的形式主要有行政责任(尚未构成犯罪)和刑事责任(构成犯罪)。2.税务行政处罚种类:责令限期改正、罚款、没收财产、收缴未用发票和暂停供应发票、停止出口退税权。考点4:税务行政复议 
    1.概念:税务行政复议是指当事人(纳税人、扣缴义务人、纳税担保人及其他税务当事人)不服税务机关及其工作人员作出的税务具体行政行为,依法向上一级税务机关(复议机关)提出申请,复议机关经审理对原税务机关具体行政行为依法作出维持、变更、撤销等决定的活动。2.适用对象:纳税人、扣缴义务人、纳税担保人、其他税务当事人。3.税务行政复议的受案范围(1)征税行为,包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点和税款征收方式等具体行政行为,征收税款、加收滞纳金,扣缴义务人、受税务机关委托的单位和个人作出的代扣代缴、代收代缴、代征行为等。(2)行政许可、行政审批行为。(3)发票管理行为,包括发售、收缴、代开发票等。(4)税收保全措施、强制执行措施。(5)行政处罚行为:①罚款;②没收财物和违法所得;③停止出口退税权。(6)不依法履行下列职责的行为:①颁发税务登记;②开具、出具完税凭证、外出经营活动税收管理证明;③行政赔偿;④行政奖励;⑤其他不依法履行职责的行为。(7)资格认定行为。(8)不依法确认纳税担保行为。(9)政府信息公开工作中的具体行政行为。(10)纳税信用等级评定行为。(11)通知出入境管理机关阻止出境行为。(12)其他具体行政行为。  申请人对上述“(1)征税行为”规定的具体行为不服的,应当先向行政复议机关申请行政复议;对行政复议决定不服的,可以向人民法院提起行政诉讼。(必经复议)申请人对上述除“(1)征税行为”规定的行为以外的其他具体行政行为不服,可以申请行政复议,也可以直接向人民法院提起行政诉讼。(选择复议)4.复议机关  ①申请人对各级国家税务局的具体行政行为不服的,向其上一级国家税务局申请行政复议;对各级地方税务局的具体行政行为不服的,可以选择向其上一级地方税务局或者该税务局的本级人民政府申请行政复议。  ②对国家税务总局作出的具体行政行为不服的,向国家税务总局申请行政复议。  ③对行政复议决定不服的,可以向人民法院提起行政诉讼,也可以向国务院申请裁决,国务院的裁决为终局裁决。 

     

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