考证类    

    

总部地扯:东方广场B座7层(徽州大道396号,中信银行楼上)
咨询电话:0551-63633998
                     0551-63628918
            QQ:800003978

考证类

2016财经法规重点归纳第二章

    添加时间: 2016-3-8 10:34:03 点击数:650
      

    第二章 支付结算法律制度 

    第一节 概述 
     考点1:支付结算的概念和特征  1.支付结算的概念:支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和结算凭证进行货币给付及其资金清算的行为。  银行(包括银行、城市信用合作社、农村信用合作社,)、单位和个人是办理支付结算的主体。  2.支付结算的特征  (1)支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行。  未经中国人民银行批准的非金融机构和其他单位不得作为中介机构经营支付结算业务。  (2)支付结算是一种要式行为。  (3)支付结算的发生取决于委托人的意志。  (4)支付结算实行统一管理和分级管理相结合的管理体制。  (5)支付结算必须依法进行。考点2:支付结算的基本原则:恪守信用、履约付款;谁的钱进谁的账、由谁支配;银行不垫款。考点3:办理支付结算的基本要求(五点)  1.应当按照规定开立、使用账户。  2.必须使用中国人民银行统一规定的票据和结算凭证。  3.规范填写票据和结算凭证。  4.票据和结算凭证内容应当准确、完整。  5.票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实,不得伪造、变造。考点4:票据和结算凭证的规范填写要求1.中文大写金额数字应用正楷或行书填写,不得自造简化字如果金额数字书写中使用繁体字,也应受理。2.中文大写金额到“元”为止的,“元”后面应加“整(正)”;到“角”的,“角”后面可以不写“整(正)”;到“分”的,“分”后面不写“整(正)”。3.中文大写金额前应标明“人民币”字样。大写金额和“人民币”字样间不能留有空白。4.小写金额中有“0”时的大写金额写法要掌握。小写金额前应加人民币符号“¥”。5.票据的出票日期必须使用中文大写。月为壹、贰、壹拾,日为壹至玖和壹拾、贰拾、叁拾的,应在前面加“零”;日为拾壹至拾玖的,应在前面加“壹”。  票据出票日期要求使用中文大写并要求填写规范,是出于不能被篡改的目的,比如“壹月”前面如果不加“零”,可以被改为“拾壹月”,“壹拾月”前面如果不加“零”,可以被改成“壹拾壹月”,以此类推。6.票据出票日期使用小写填写的,银行不予受理。大写日期未按要求规范填写的,银行可予受理;但由此造成损失的,由出票人自行承担。考点5:票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实,不得伪造、变造。“伪造”是指无权限人假冒他人或虚构人名义签章的行为。“变造”是指无权更改票据内容的人对票据上签章以外的记载事项加以改变的行为。票据上有伪造、变造的签章的,不影响票据上其他当事人真实签章的效力。单位、银行的签章,为该单位、银行的盖章加其法定代表人或其授权的代理人的签名或盖章。个人的签章,为个人本名的签名或盖章。   
    第二节 现金管理 
    考点1:现金概念:我国的现金是指人民币,包括纸币和金属辅币。考点2:开户银行使用现金的范围(支付给个人)  1.职工工资、津贴;  2.个人劳务报酬;  3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化技术、体育等各项奖金;  4.各种劳保福利以及国家规定的对个人的其他支出;  5.向个人收购农副产品和其他物资的价款;  6.出差人员必须随身携带的差旅费;  7.结算起点1000元以下的零星支出;  8.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。  在上述列出的8项中,除5、6项外,开户单位支付给个人的款项超过结算起点1 000元的部分,应当以转账方式支付。确需全额支付现金的,应经开户银行审查后予以支付现金。考点3:现金使用的限额:库存现金限额由开户银行根据开户单位3~5天的日常零星开支所需确定。边远地区和交通不发达地区的开户单位的库存现金限额,可按多于5天,最多不得超过15天的日常零星开支。考点4:现金收支的基本要求1.开户单位在购销活动中不得对现金结算给予比转账结算优惠的待遇;不得只收现金而拒收支票、银行本票和其他转账结算凭证。转账结算凭证在经济往来中具有与现金相同的支付能力。2.开户单位必须严格遵守开户银行核定的库存现金限额。3.开户单位应当建立健全现金账目,逐笔记载现金支付。账目应当日清月结、账款相符。4.一个单位在几家金融机构开户的,只能在一家金融机构开设一个基本存款账户,一般存款账户不得办理现金支付。5.实行大额现金支付登记备案制度。除工资性支出和农副产品采购所用现金支付外,提取现金超过大额现金数量标准的要登记,开户银行于季后15日内报送中国人民银行当地支行备案。开户银行对本行签发的超过大额现金标准、注明“现金”字样的银行汇票、银行本票,视同大额现金支付,实行登记备案制度。6.开户单位现金收入应于当日送存银行,开户单位支付现金,应该从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取,不得从本单位的现金收入中直接支付(即坐支)。因特殊情况需坐支现金的,应事先报经开户银行审查批准。提取现金或使用现金的,应由本单位财会部门负责人签字盖章,经开户银行审核后,予以支付现金。考点5:建立健全现金核算与内部控制做到四个方面:岗位分工与授权批准、现金与银行存款的管理、票据及印章的管理、对货币资金的监督检查考点6:岗位分工与授权批准1.建立货币资金业务岗位责任制,明确各岗位的职责权限,确保不相容岗位相互分离、制约和监督。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。2.建立严格的货币资金业务授权批准制度。审批人应在授权范围内进行审批;经办人应在职责范围内,按照审批人的批准意见办理货币资金业务;对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务,经办人有权拒绝办理,并及时向审批人的上级授权部门报告。3.按规定的程序办理货币资金支付业务(申请——审批——复核——支付)。4.对于重要货币资金支付业务,应实行集体决策和审批,并建立责任追究制度。5.严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。考点7:现金与银行存款的管理  1.超过库存限额的现金应及时存入银行。  2.不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。  3.不得坐支。因特殊原因需坐支现金的,应事先报经开户银行审批。单位借出款项必须执行严格的授权批准程序,严禁擅自挪用、借出货币资金。  4.取得的货币资金收入必须及时入账,不得私设小金库,不得账外设账,严禁收款不入账。  5.严格按规定开立、使用账户。  6.严格遵守银行结算纪律,不准签发没有资金保证的票据或远期支票,套取银行信用;不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据,套取银行和他人资金;不准无礼拒绝付款,任意占用他人资金;不准违反规定开立和使用账户。  7.指定专人定期核对银行账户,每月至少核对一次, 编制银行存款余额调节表,使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。  因存在未达账项,银行存款账面余额与银行对账单上的余额不一定相等,因此要编制银行存款余额调节表,使银行存款账面月与银行对账单调节相符,但是不需要据此调整银行存款账面余额。  8.应定期和不定期地进行现金盘点,确保现金账面余额与实际库存相符。考点8:票据及有关印章的管理:1.防止空白票据的遗失和被盗用。2.财务专用章应由专人保管,个人名章应由本人或其授权人保管。严禁一人保管支付款项所需的所有印章。(防止职务犯罪)考点9:货币资金监督检查的内容主要包括:(货币资金内部控制要求的前面三个方面)1.货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。2.货币资金授权批准制度的执行情况。3.支付款项印章的保管情况。4.票据的保管情况。 
    第三节 银行结算账户 
    考点1:银行结算账户的概念:银行为存款人开立的用于办理现金存取、转账结算等资金收付活动的人民币活期存款账户。考点2:银行结算账户的分类1.银行结算账户按用途不同,分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。  基本存款账户在四类账户中处于统驭地位。开立基本存款账户的存款人,开立、变更或撤销其他三类账户,必须凭基本存款开户登记证办理相关手续,并在基本存款账户开户登记证上进行登记。临时存款账户与基本存款账户在功能上有相似之处,两者区别在于:对临时存款账户实行有效期管理,有效期最长不得超过两年。2.银行结算账户按存款人不同,分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。(1)存款人凭个人身份证以自然人名义开立的银行结算账户为个人银行结算账户。个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理。(2)邮政储蓄机构办理银行卡业务纳入个人银行结算账户管理。考点3:银行结算账户管理应当遵循的基本原则(四点)1.一个基本账户原则。单位银行结算账户的存款人只能在银行开立一个基本存款账户。2.自主选择银行开立银行结算账户原则。除国家法律法规另有规定外,任何单位和个人不得强令存款人到指定银行开立银行结算账户。3.守法合规原则。不得利用银行结算账户进行偷逃税款、逃避债务、套取现金及其他违法犯罪活动。4.存款信息保密原则。除国家法律法规另有规定外,银行有权拒绝任何单位和个人查询单位银行结算账户和个人银行结算账户。考点4:银行结算账户的开立  存款人开立基本存款账户、临时存款账户(注册验资临时存款账户除外)和预算单位专用存款账户实行核准制度,经中国人民银行核准后,由开户银行核发开户登记证。  银行结算账户的开立有核准制和备案制两种,核准制是指开立银行结算账户须经中国人民银行分支行核准后(中国人民银行是银行结算账户的监管部门),由开户银行核发开户登记证;备案制则只需向中国人民银行分支行备案即可。此处要求掌握采用核准制的银行结算账户有哪几类。考点5:银行结算账户的变更  1.银行结算账户的变更是指存款人名称、单位法定代表人或主要负责人、住址以及其他开户资料发生的变更。  2.时间规定:单位5个工作日,银行2个工作日  (1)存款人更改名称,但不改变开户银行及账号的,应于5个工作日内向开户银行提出银行结算账户的变更申请,并出具有关部门的证明文件。  (2)单位的法定代表人或主要负责人、住址以及其他开户资料发生变更时,应于5个工作日内书面通知开户银行并提供有关证明。  (3)银行接到存款人的变更通知后,应及时办理变更手续,并于2个工作日内向中国人民银行报告。考点6:银行结算账户的撤销  1.银行结算账户的撤销是指存款人因开户资格或其他原因终止银行结算账户的使用。  2.办理撤销的情形:  (1)被撤并、解散、宣告破产或关闭的;  (2)注销、被吊销营业执照的;  (3)因迁址需要变更开户银行的;  (4)其他原因需要撤销银行结算账户的。  3.时间规定: 5个工作日  4.存款人尚未清偿开户银行债务的,不得申请撤销该账户。  考点7:四类单位银行结算账户概念、适用范围、开立程序的区别 
      概念 适用范围 开立程序 其他 
    基基本存款账户 存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。 存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取 核准制:申请——审查——报送中国人民银行核准(2个工作日内)。 1.是存款人的主办账户。2.单位银行结算账户的存款人只能在银行开立一个基本存款账户。开立基本存款账户是开立其他银行结算账户的前提。3.下列存款人可申请开立基本存款账户:企业、机关、事业单位、社会团体、军队、武警部队、居民社区委员会、民办非企业组织、外国驻华机构、单位设立的独立核算的附属机构等。 
    一一般存款账户 存款人因借款或其他结算需要,在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。 用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。  备案制:申请——审查——向中国人民银行备案(5个工作日内)、通知基本存款账户开户银行(3个工作日内) 1.可以办理现金缴存,但不得办理现金支取。2.没有数量限制。 
    专专用存款账户 存款人对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户 熟悉各类专用存款账户名称(注意流动资金借款账户是一般存款账户) 1.核准制(预算单位专用存款账户):同基本存款账户2.备案制(除预算单位专用存款账户之外的其他专用存款账户):同一般存款账户  1.单位银行卡账户的资金必须由其基本存款账户转账存入。该账户不得办理现金收付业务。2.财政预算外资金、证券交易结算资金、期货交易保证金和信托基金专用存款账户不得支取现金。3.基本建设资金、更新改造资金、政策性房地产开发资金、金融机构存放同业资金账户需要支取现金的,应在开户时报中国人民银行当地分支行批准。中国人民银行当地分支行应根据国家现金管理的规定审查批准。4.粮、棉、油收购资金、社会保障基金、住房基金和党、团、工会经费等专用存款账户支取现金应按照国家现金管理的规定办理。5.收入汇缴账户除向其基本存款账户或预算外资金财政专用存款账户划缴款项外,只收不付,不得支取现金。业务支出账户除从其基本存款账户拨入款项外,只付不收,其现金支取必须按照国家现金管理的规定办理。 
    临临时存款账户 因临时需要并在规定期限内使用而开立的账户。 用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。 1.核准制(除注册验资临时存款账户外的其他临时存款账户):同基本存款账户2.备案制(注册验资临时存款账户):同一般存款账户 1.有效期最长不得超过2年。2.注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付。 
      考点8:个人银行结算账户  1.概念:是自然人因投资、消费、结算等需要,凭个人身份证以自然人名称开立的银行结算账户。  邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的账户纳入个人银行结算账户管理。  自然人可根据需要申请开立个人银行结算账户,也可以在已开立的储蓄账户中选择并向开户银行申请确认为个人银行结算账户。2、使用范围个人银行结算账户用于办理个人转账收付和现金支取业务。储蓄账户仅限于办理现金存取,不得办理转账结算业务。考点9:异地银行结算账户使用范围  1.营业执照注册地与经营地不在同一行政区域(跨省、市、县),需要开立基本存款账户的。  2.办理异地借款和其他结算需要开立一般存款账户的。  3.存款人有回笼异地货款,支付异地营销开支需要的,如因附属的非独立核算单位或派出机构发生的收入汇缴或业务支出需要开立专用存款账户的。  4.异地临时经营活动需要开立临时存款账户的。  5.自然人根据需要在异地开立个人银行结算账户的。考点10:银行结算账户的管理  1.中国人民银行的管理:中国人民银行(央行)是银行结算账户的监督管理部门。(1)负责监督、检查银行结算账户的开立、使用、变更和撤销,并实施监控和管理。(2)负责基本存款账户、临时存款账户和预算单位专用存款账户开户登记证的管理。(3)对违反银行结算账户管理规定的行为依法予以处罚。2.银行的管理(开户银行)银行结算账户管理档案的保管期限为银行结算账户撤销后10年。对已开立的单位银行结算账户实行年检制度。3、存款人的管理(1)加强对预留银行签章的管理。(2)加强对开户许可证的管理(3)妥善保管密码。考点11:违反银行账户结算管理制度的罚则  1.存款人违反账户管理制度的处罚 
    行 为 处 罚 
    经营性存款人 非经营性存款人 
    (1)开立、撤销银行结算账户时违反银行结算管理制度 警告并处1-3万元罚款 警告并处1000元罚款 
    (2)伪造、变造、私自印制开户登记证
    使用银行结算账户时违反银行结算管理制度 警告并处0.5-3万元罚款
    未及时将变更事项通知银行 警告并处1000元罚款
      2.银行及其有关人员违反账户管理制度的处罚 
    行 为 处 罚 
    开立银行结算账户时违反账户管理制度 警告并处5-30万元罚款 
    其余(银行结算账户使用中)违反账户管理制度 警告并处0.5-3万元罚款 

    第四节 票据结算方式 
    考点1:票据的概念 票据是由出票人签发的、约定自己或者委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额的有价证券。考点2:票据种类 我国票据包括银行汇票、商业汇票、银行本票、支票。考点3:支票1.概念:支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。  2.基本当事人:包括出票人、付款人和收款人。  3.种类:现金支票(支取现金,可挂失止付,不得背书转让)、转账支票(转账,不能挂失止付,可以背书转让)和普通支票(支取现金与转账)。  4.开立支票存款账户,申请人必须使用其本名,并提交证明其身份的合法证件。应当预留其本名的签名式样和印鉴。  5.开立支票存款账户和领用支票,应当有可靠的资金,并存入一定的资金。  6.支票限于见票即付,不得另行记载付款日期。另行记载付款日期的,该记载无效。  7.在同城范围内,支票的提示付款期为自出票日起10日。在异地使用时,则需要延长提示时间。  超过提示付款期的,付款人(出票人的开户银行)可以不予付款,但是出票人仍应对持票人承担支付票款的责任。  8.支票的办理要求  银行严禁签发空头支票,各单位必须在银行存款余额内签发支票(体现支票的可靠性)。  现金支票丧失可以挂失止付,转账支票丧失不得挂失止付。考点4:商业汇票  1.概念:商业汇票是收款人或付款人(或承兑申请人)签发,由承兑人承兑,并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。  2.种类:商业汇票按承兑人的不同,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。  商业承兑汇票:由收款人或付款人签发,经付款人承兑。  银行承兑汇票:由收款人或承兑申请人签发,由承兑申请人向开户银行申请,经银行审查同意承兑。  3.出票要求:商业汇票的出票人与付款人之间必须具有真实的委托付款关系(事实上的资金关系或其他债权债务关系),并且具有支付汇票金额的可靠资金来源。  商业汇票的出票人不得签发无对价的汇票用以骗取银行或其他票据当事人的资金。  4.承兑的概念:承兑是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。承兑是汇票特有的制度。 
    5.商业汇票的付款期限最长不得超过6个月,提示付款期为自到期日起10日。注意商业承兑汇票提示付款期限和付款期限的区别  6.以背书转让的票据,背书应当连续。考点5:信用卡1.种类 按使用对象分为单位卡和个人卡。按信誉等级分为金卡和普通卡。2.申领和销户  (1)凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。单位卡可申领若干张。  (2)单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入,不得交存现金,不得将销货收入的款项存入单位卡。销户时,单位卡账户余额转入其基本存款账户,不得提取现金。  3.使用  单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算。  信用卡透支额,金卡最高不得超过1万元,普通卡最高不得超过5000元。  透支期限最长为60天。  透支利息自签单日或银行记账日起15日内按日息万分之五计算,超过15日按日息万分之十计算,超过30日或透支金额超过规定限额的,按日息万分之十五计算。透支计息不分段,按最后期限或最高透支额的最高利率计算档次。考点6:汇兑1.种类:汇兑分为信汇(邮寄)和电汇(电报)。2.适用范围:单位和个人各种款项的结算,均可使用汇兑结算方式。3.必须记载事项包括:(1)表明“信汇”或“电汇”的字样;(2)无条件支付的委托;(3)确定的金额;(4)收款人名称;(5)汇款人名称;(6)汇入地点、汇入行名称;(7)汇出地点、汇出行名称;(8)委托日期;(9)汇款人签章。4.汇款回单是汇出银行受理汇款的依据。收账通知是银行将款项已收入收款人账户的凭据。5.撤销和退汇的区别汇款人对汇出银行尚未汇出的款项可以申请撤销。汇入银行对于收款人拒绝接受的汇款,应及时办理退汇。汇入银行对于向收款人发出取款通知,经过2个月无法交付的汇款,应主动办理退汇。 
    第三章 税收法律制度 
    第一节 税收概述 
    考点1:税收的特征:强制性、无偿性(无偿性是税收区别于其他财政收入的最本质的特征,是税收“三性”的核心)、固定性。考点2:税收的分类(四种分类方法)1.按征税对象分:1)流转税类。(2)所得税类 3)财产税类(4)资源税类(5)行为税类。 2.按征收管理的分工体系分类:(1)工商税类(2)关税类。3.按税收征收权限和收入支配权限分:1)中央税。(2)地方税(3)中央地方共享税。4.按计税标准分:(1)从价税2)从量税(3)复合税。考点3:税收与税法的关系1.税法与税收存在着密切的联系。税收以税法为其依据和保障,而税法又必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据。2.税收作为一种经济活动,属于经济基础范畴;而税法则是一种法律制度,属于上层建筑范畴。考点4:税法的分类1. 按税法内容的不同:(1)税收实体法:是规定税收法律关系的实体权利、义务的法律规范的总称,是税法的核心部分。例如《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》都属于税收实体法。(2)税收程序法:以国家税收活动中所发生的程序关系为调整对象的税法,是规定国家征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范的总称,是税法体系的基本组成部分。例如《中华人民共和国税收征收管理法》。2. 按照主权国家行使税收管辖权的不同:国内税法、国际税法、外国税法3. 按税收法律级次划分:1)税收法律:①制定部门:全国人大及其常委会。②法律地位:仅次于宪法,高于税收法规、规章。③代表性文件:《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国征收管理法》等。(2)税收行政法规:①制定部门:国务院。②法律地位:低于宪法和税收法律③代表性文件:《中华人民共和国企业所得税法暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂行条例》、《中华人民共和国个人所得税法实施细则》、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》等。 (3)税收规章:分为税收部门规章和地方税收规章。税收部门规章:①制定部门:财政部、国家税务总局、海关总署、国务院关税税则委员会等部门、机构②法律地位:低于税收法律、行政法规③代表性文件:《增值税暂行条例实施细则》、《税务代理试行办法》、《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》等地方税收规章:①制定部门:省、自治区、直辖市和较大的市的人民政府经税收法律、行政法规明确授权②法律地位:低于税收法律、行政法规③代表性文件:《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》等(4)税收规范性文件:①制定部门:县以上(含县级)税务机关②法律地位:在本辖区内使用,税法按法律级次分类的学习可以与会计法律制度的分类联系在一起,两者有很多相同之处考点5:税法构成要素包括:征税人、纳税人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、法律责任1.征税人:代表国家行使税收征管职权的各级税务机关和其他征收机关。主要包括税务机关和海关。2.纳税人:依法直接负有纳税义务的自然人、法人和其他组织。3.征税对象:征税的客体。征税对象是区别不同税种的重要标志。4.税目:征税对象的具体化。5.税率:应纳税额与计税金额(或数量单位)之间的比例,是计算税额的尺度。税率是税收法律制度中的核心因素,体现征税的深度。我国现行税法规定的税率主要有比例税率、定额税率、累进税率。  (1)比例税率:对同一征税对象,不论其数额大小,均按同一个比例征税的税率。  (2)定额税率:又叫固定税率,是指按征税对象的一定单位直接规定固定的税额。  (3)累进税率:根据征税对象数额的大小,规定不同等级的税率。征税对象数额越大,税率越高。  分为全额累进税率、超额累进税率(个人所得税)、超率累进税率(土地增值税)、超倍累进税率。 6.计税依据:计算应纳税额的依据或标准。分为从价计征、从量计征、复合计征。(1)从价计征:以计税金额为计税依据。应纳税额=销售额×比例税率(2)从量计征:以征税对象的重量、体积、数量为计税依据。应纳税额=销售数量×定额税率(3)复合计征:既包括从量计征又包括计价从征。应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率7.纳税环节:税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。增值税实行多次课征制。8.纳税期限:依法缴纳税款的期限。9.纳税地点:申报缴纳税款的具体地点。10.减免税:包括税基式减免、税率式减免、税额式减免。(1)税基式减免:直接通过缩小计税依据的方式实现减免税。包括起征点(不到不征,一到全征)、免征额(不到不征,一到只就超过的部分征)、项目扣除、跨期结转。2)税率式减免:通过直接降低税率的方式实现减免税。(3)税额式减免:通过直接减少应纳税额的方式实现减免。 
    11.法律责任:包括行政责任和刑事责任。   
    第二节 主要税种 
     考点1:增值税的概念  1.增值税是指对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。增值税应税货物是指有形动产,包括电力、热力、气体在内。考点2:现行增值税的基本规范《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》。(2009年1月1日起实施)(《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》最新修订的是2011年11月1日开始实施。考点3:增值税的类型生产性增值税、收入型增值税、消费型增值税(最能体现增值税优越性的类型,我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税)。考点4:增值税一般纳税人1.增值税一般纳税人的认定标准(1)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人,以及以其为主,兼营货物批发或零售的纳税人,年销售额在50万元以上;(2)从事货物批发或零售的纳税人,年销售额在80万元以上。2.增值税一般纳税人的税率:基本税率17%和低税率13%(1)基本税率17%:除适用13%税率货物之外的应税货物以及所有应税劳务(2)低税率13%:粮食、自来水、图书、饲料、农业产品等适用13%税率的货物包括以下几种:①粮食、食用植物油、自来水、热水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品(简称“粮油水气煤”——鼓励发展居民日常生活能源)②图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物(鼓励宣传文化事业——精神文明)③饲料、化肥、农药、农机、农膜、农产品(鼓励农业)3.增值税一般纳税人应纳税额的计算 计算公式:应纳税额=当期销项税额-当期进项税额(实行税款抵扣制)(1)销项税额①计算公式:销项税额=不含税销售额×适用税率 含税销售额转化为不含税销售额计算公式:不含税销售额=含税销售额÷(1+税率)②销售额的确定 包括:纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。不包括:A.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。B.同时符合下列条件的代垫运费:承运部门的运费发票开具给购货方;纳税人将该项发票转交给购货方。C.符合条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费。D.向购买方收取的销项税额。(2)进项税额①准予抵扣的进项税额A.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额;B.从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额;C.其他按规定计算的准予抵扣的进项税额,如购买农业产品准予按买价和13%扣除率抵扣进项税额,购买或销售货物时承担的运费可以按运费金额和7%抵扣率抵扣进项税额。准予抵扣的进项税额分为两类:第一类为“以票抵税”,“票”即指符合规定的增值税专用发票和进口货物的海关完税凭证;第二类为“计算抵税”,包括购买农业产品可以按买价的13%计算抵扣进项税额、购买或销售货物时承担的运费可以按运费金额的7%计算抵扣进项税额两种情况②不得抵扣的进项税额A.购进货物用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费;B.非正常损失的购进货物;C.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务;D.未按规定取得并保存增值税扣税凭证,或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税税额及其他有关事项。考点5:小规模纳税人1.小规模纳税人的认定标准(1)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人,以及以其为主,兼营货物批发或零售的纳税人,年销售额在50万元以下;(2)从事货物批发或零售的纳税人,年销售额在80万元以下。2.小规模纳税人的征收率:3%3.小规模纳税人应纳税额的计算计算公式:应纳税额=不含税销售额×征收率(实行简易征收制,不得抵扣进项税额)4.含税销售额转化为不含税销售额计算公式不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)考点6:增值税征收管理1.纳税义务发生时间 一般规定:销售货物或应税劳务的纳税义务发生时间为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。进口货物的纳税义务发生时间为报关进口的当天。具体规定:(1)直接收款方式:不论货物是否发出,均为收到销售款或取得索取价款凭据的当天。(2)托收承付和委托收款方式:发出货物并办妥托收手续的当天。(3)赊销和分期收款方式:有书面合同的为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天。(4)预收货款方式:货物发出的当天。生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。(5)委托代销方式:收到代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货物的,为发出代销货物满180天的当天。(6)销售应税劳务:提供劳务同时收讫价款或索取价款凭据的当天(7)视同销售行为:货物移送的当天考点7:纳税期限1.增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。以1个月或1个季度为一期纳税的,自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的,自期满之日起5日内预缴税款,次月1至15日内申报缴纳,并结清上月应纳税款。2.进口货物,应当自海关填发税款缴纳凭证之日起15日内缴纳税款。3.出口货物,应当按月申报办理出口退税。   
    二、消费税考点1:消费税征税范围烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。消费税征税范围包括五类产品:1.对人体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品:烟、酒、鞭炮焰火2.奢侈品、非生活必需品、高档消费品:贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表、游艇3.高能耗产品:摩托车、小汽车4.稀缺资源消费品:成品油、木制一次性筷子、实木地板5.具有一定财政意义的产品:化妆品、汽车轮胎考点2:消费税计税方法从价定率、从量定额、复合计税(即从价又从量)。考点3:消费税纳税义务人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,为消费税的纳税义务人。考点4:消费税税率1.单一比例税率:除适用单一定额税率和复合税率之外的各种应税消费品2.单一定额税率:黄酒、啤酒、成品油 3.复合税率:卷烟、白酒考点5:消费税应纳税额计算公式1.从价定率:应纳税额=销售额×税率销售额的确认:销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。实行从价定率计征的消费品,其消费税计税依据和增值税计税依据是一致的,都是以含消费税不含增值税的销售额作为计税依据。2.从量定额:应纳税额=销售数量×单位税额销售量的确认:①销售应税消费品:销售数量②自产自用应税消费品:移送使用数量③委托加工应税消费品:收回数量④进口应税消费品:进口征税数量3.复合计征:应纳税额=销售额×税率+销售数量×单位税额考点6:生产销售应税消费品应纳税额的计算——三个基本计算公式纳税人外购应税消费品生产应税消费品销售的,可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。考点7:委托加工应税消费品应纳税额的计算1.委托加工应税消费品的,除受托方为个体经营者外,一律由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。2.委托加工的应税消费品,按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品的销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。3.组成计税价格计算公式:A.实行从价定率办法计算纳税的:组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率) 应纳税额=组成计税价格×比例税率  消费税三种情况下的组成计税价格有个共同特点,即都要除以(1-比例税率),这是因为分子部分本身不包含消费税,而消费税属于价内税,其计税依据里应该包含消费税本身,除以(1-比例税率)相当于加上了消费税  B.实行复合计税办法计算纳税的:  组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)  应纳税额=同类产品售价×委托加工数量×比例税率+委托加工数量×定额税率考点8:自产自用应税消费品应纳税额的计算1.纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的不纳税;用于其它方面的,于移送使用时纳税。2.用于换取生产资料、消费资料、投资入股和抵偿债务的应税消费品,应按同类应税消费品的最高售价计算纳税;其余情况应按平均售价计算纳税。没有同类应税消费品价格的,应按组成计税价格计算纳税。3.组成计税价格计算公式:A.实行从价定率办法计算纳税的:组成计税价格=(成本+利润)÷(1-比例税率)  应纳税额=组成计税价格×比例税率B.实行复合计税办法计算纳税的:  组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率)  应纳税额=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率考点9:进口应税消费品应纳税额的计算1.进口应税消费品按组成计税价格计算纳税。2.组成计税价格计算公式:A.实行从价定率办法计算纳税的:组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-比例税率) 应纳税额=组成计税价格×比例税率B.实行复合计税办法计算纳税的:组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×定额税率)÷(1-比例税率)应纳税额=组成计税价格×比例税率+进口数量×定额税率考点10:消费税纳税义务发生时间1.销售应税消费品:销售时(不同结算方式下纳税义务发生时间同增值税)注意:金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税。2.自产自用应税消费品:移送使用的当天3.委托加工应税消费品:委托方提货的当天4.进口应税消费品:报关进口的当天考点11:纳税期限:同增值税考点12:纳税地点 
    项目 纳税地点 
    销售应税消费品 机构所在地或居住地主管税务机关 
    自产自用应税消费品
    到外县(市)销售或委托外县(市)代销的
    委托加工应税消费品 ①受托方是个人的,由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。②除受托方为个人外,由受托方向其所在地主管税务机关申报纳税。 
    进口应税消费品 报关地海关 
    三、营业税考点1:营业税纳税义务人 在中华人民共和国境内提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。考点2:营业税税目、税率 
    税目 税率 
    提供应税劳务 交通运输业 3% 
    建筑业
    邮电通信业
    文化体育业
    金融保险业 5% 
    服务业
    娱乐业 5-20% 
    转让无形资产 5% 
    销售不动产
      纳税人兼营不同税目应税行为的,应当分别核算各自的营业额、转让额、销售额,按各自的适用税率计算应纳税额;未分别核算的,应从高适用税率。  考点3:营业税应纳税额的计算 
    方法 计税依据 应纳税额计算公式 
    全额计税 营业额全额(包括价款和价外费用) 应纳税额=营业额×适用税率 
    差额计税 营业额减去准予扣除金额后的余额 应纳税额=(营业额-准予扣除金额)×适用税率 
    组成计税价格计税 组成计税价格组成计税价格=营业成本或工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率) 应纳税额=组成计税价格×适用税率 
    考点4:纳税义务发生时间一般规定:纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天(签订书面合同的,为书面合同确定的付款日期的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应税行为完成的当天)。  具体规定: 
    情形 纳税义务发生时间 
    转让土地使用权或销售不动产,采取预收款方式的 收到预收款的当天 
    提供建筑业或租赁业劳务,采取预收款方式的
    将不动产或土地使用权无偿赠送他人的 不动产所有权、土地使用权转移的当天 
    自建建筑物后销售的 销售建筑物并收讫营业收入款项或取得索取营业收入凭据的当天 
    自建建筑物对外赠与 建筑物产权转移的当天 
    考点5:纳税期限营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或1个季度。不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。以1个月或1个季度为一期纳税的,自期满之日起15日内申报纳税;以5日、10日、15日为一期纳税的,自期满之日起5日内预缴税款,次月15日内申报缴纳,并结清上月应纳税款。考点6:纳税地点 
    情形 纳税地点 
    提供应税劳务 机构所在地或居住地(建筑业劳务在应税劳务发生地) 
    转让、出租土地使用权 土地、不动产所在地 
    销售不动产土地使用权、出租不动产
    转让除土地使用权外的其他无形资产 机构所在地或居住地 
    出租动产
      与土地和不动产有关的营业税纳税地点在土地、不动产所在地,除此之外基本上在机构所在地或居住地,记住建筑业劳务是在应税劳务发生地。四、企业所得税考点1:新的《中华人民共和国企业所得税法》自2008年1月1日起施行。考点2:企业所得税纳税人和征税对象1.企业所得税的纳税人包括企业和其他取得收入的组织,统称企业。个人独资企业和合伙企业不是企业所得税纳税人。2. 企业分为居民企业和非居民企业。居民企业承担全面纳税义务,就其来源于我国境内外的全部所得纳税。非居民企业承担有限纳税义务,一般只就其来源于我国境内的所得纳税。考点3:企业所得税税率 
    纳 税 人 税率 备 注 
    居 民 25%   
    非居民 在中国境内设立机构、场所 取得的所得与该机构、场所有实际联系
    取得的所得与该机构、场所没有实际联系 20% 预提所得税,以支付人为扣缴义务人 
    在中国境内未设立机构、场所
    考点4:应纳税所得额的计算公式应纳税所得额=纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入-扣除项目-允许弥补的以前年度亏损考点5:应纳税额的计算计算公式:应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率-税法规定减免和抵免的税额1.收入总额:指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。包括销售货物收入,提供劳务收入,转让财产收入,股息、红利等权益性投资收益,利息收入,租金收入,特许权使用费收入,接受捐赠收入,其他收入。2.不征税收入:指不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。包括财政拨款、依法应纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金、国务院规定的其他不征税收入。3.扣除项目(1)准予扣除项目基本规定:企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出。(2)公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予扣除。(3)不得扣除项目:向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;企业所得税税款;税收滞纳金;罚金、罚款和被没收财物的损失;非公益性捐赠和超过税前扣除标准的公益性捐赠;赞助支出;未经核定的准备金支出;与取得收入无关的其他支出。(4)企业按规定计算的固定资产折旧,准予扣除。(5)企业按规定计算的无形资产摊销费用,准予扣除。(6)企业对外投资期间,投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。(7)企业在汇总计算缴纳企业所得税时,其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。(8)纳税人发生年度亏损的,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损,都作为实际弥补期限计算。考点6:纳税地点1.居民企业:以企业登记注册地为纳税地点。登记注册地在境外的,以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的,应当汇总计算并缴纳企业所得税。2.非居民企业:①在中国境内设立机构、场所,来源于中国境内所得与该机构、场所有实际联系的,以机构、场所所在地为纳税地点。②在中国境内未设立机构、场所,或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,由扣缴义务人代扣代缴企业所得税,以扣缴义务人所在地为纳税地点。③应由扣缴义务人扣缴的所得税,扣缴义务人未扣缴的,由纳税人在所得发生地缴纳。考点7:纳税申报1.企业所得税按年计征,分月或分季预缴,年终汇算清缴,多退少补。2.纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。3.企业应当自月份或季度终了之日起15日内预缴税款;自年度终了之日起5个月内汇算清缴,结清应缴应退税款。4.预缴所得税时,应当按纳税期限的实际数预缴。如按实际数额预缴有困难的,可以按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4,或税务机关确认的其他方法预缴。预缴方法一经确定,不得随意改变。5.除国务院另有规定外,企业之间不得合并缴纳企业所得税。  企业所得税纳税人、适用税率、纳税义务 
    纳税人 税率 纳税义务 纳税地点 
    居民 25% 承担全面纳税义务,就其来源于我国境内外的全部所得纳税。 注册登记地实际管理机构所在地 
    非居民 在中国境内设立机构、场所 取得的所得与该机构、场所有实际联系 来源于我国境内的所得+该机构来自境外的所得 机构、场所所在地 
    取得的所得与该机构、场所没有实际联系 20%(预提所得税,以支付人为扣缴义务人) 承担有限纳税义务,一般只就其来源于我国境内的所得纳税。 扣缴义务人所在地 
    在中国境内未设立机构、场所
    五、个人所得税考点1:个人所得税纳税人个人所得税以所得人为纳税义务人(包括自然人、个体工商户、个人独资企业、合伙企业),以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。我国个人所得税制在纳税人的界定上既行使来源地税收管辖权,又行使居民管辖权。把纳税人划分为居民和非居民。居民纳税义务人承担无限纳税义务(即来源于境内外的全部所得都应在我国纳税),非居民承担有限纳税义务(即只就来源于境内的所得纳税)。考点2:个人所得税的应税项目1.个人所得税应税项目(1)工资、薪金所得。不属于工资、薪金性质的津贴、补贴:①独生子女补贴;②执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴;③托儿补助费;④差旅费津贴、误餐补助。2)个体工商户的生产、经营所得。  (3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得。  (4)劳务报酬所得。  (5)稿酬所得。  (6)特许权使用费所得。  (7)利息、股息、红利所得。  (8)财产租赁所得。  (9)财产转让所得。  ①对股票转让所得暂不征收个人所得税。  ②对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得,继续免征个人所得税。 
    (10)偶然所得(偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得)。(11)经国务院财政部门确定征税的其他所得。考点3:个人所得税税率1.工资、薪金所得,适用3%~45%的七级超额累进税率;2.个体工商户的生产、经营所得及对企事业单位的承包经营、承租经营所得,适用5%~35%的五级超额累进税率;3.稿酬所得,适用20%的比例税率,并按应纳税额减征30%,故实际税率为14%;4.劳务报酬所得,适用20%的比例税率。对劳务报酬所得一次收入畸高的,可以实行加成征收,即个人取得劳务报酬收入的应纳税所得额一次超过2万元~5万元的部分,按照税法规定计算应纳税额后,再按照应纳税额加征5成,超过5万元的部分,加征10成。要注意“每次收入”与“应纳税所得额”的区别,此处为“应纳税所得额”,非“每次收入”5.特许权使用费所得,利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然所得和其他所得,适用比例税率,税率为20%。出租居民住房适用10%税率。考点4:个人所得税应纳税所得额1.工资、薪金所得 工资、薪金所得,以每月收入额减除费用3500元后的余额,为应纳税所得额。应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数 =(每月收入额-3500元或4800元)×适用税率-速算扣除数其中:4800=3500+附加减除费用1300附加减除费用适用范围:  (1)在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员;  (2)应聘在中国境内的企事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家;  (3)在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人;  (4)国务院财政、税务主管部门确定的取得工资、薪金所得的其他人员。  以上四点可概括为:  (1)在中国境内工作取得工资薪金的外籍人员和外籍专家;  (2)在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资薪金的个人。  2.个体工商户的生产经营所得  个体工商户的生产经营所得,以每一纳税年度的收入总额,减除成本、费用以及损失后的余额,为应纳税所得额。  3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得  对企事业单位的承包经营、承租经营所得,以每一纳税年度的收入总额,减去必要费用后的余额,为应纳税所得额。  4.劳务报酬所得、特许权使用费、财产租赁所得、稿酬所得  (1)每次收入不足4000元的,应纳税所得额=每次收入-800  (2)每次收入超过4000元的,应纳税所得额=每次收入额×(1-20%)  其中劳务报酬所得适用加成征收,稿酬所得适用减征30%。  5.财产转让所得  财产转让所得,以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额,为应纳税所得额。  6.利息、股息、红利所得,偶然所得和其他所得  利息、股息、红利所得,偶然所得和其他所得,以每次收入额为应纳税所得额。考点4:纳税申报方式1.个人所得税实行代扣代缴和自行申报两种征收方式。其中以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。2.需自行申报的情形①年所得12万元以上;②从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的;③从中国境外取得所得的;④取得应纳税所得,没有扣缴义务人的;⑤国务院规定的其他情形(如取得应税所得而扣缴义务人未按规定扣缴税款)。3.需代扣代缴的情形:除需自行申报的情形之外,一律实行代扣代缴。考点5:纳税期限 1.扣缴义务人、自行申报纳税义务人每月应纳的税款,都应当在次月15日内缴入国库。  2.年所得12万元以上的纳税人,在年度终了后3个月内办理纳税申报。  3.从中国境外取得所得的纳税人,在年度终了后30日内办理纳税申报。

收缩